Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Проводки по экспорту

Проводки по экспорту

Проводки по экспорту

Документальное сопровождение


Все проводки по импорту выполняются на основании документов. Если документы отсутствуют, записи вносить нельзя.

Рассмотрим необходимый перечень бумаг:

  1. Счет оплаты.
  2. Налоговая декларация.
  3. Банковская справка об уплате пошлины.
  4. Накладные.
  5. Документы по транспортировке.
  6. Соглашение о страховке.
  7. Соглашение с контрагентом.

Все документы должны быть правильно заполнены. В обратном случае возникнет путаница при ведении учета.

Закон № 173-ФЗ определяет:

  1. права и обязанности органов и агентов валютного контроля.
  2. права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях,
  3. органы валютного регулирования и органы валютного контроля,

в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Внешнеторговые сделки регулируются, кроме вышеуказанного закона, Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ

«Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»

.

Учет экспорта товаров

ОБЩАЯ СХЕМА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВДля учета внешнеторговых операций учетной политикой предприятия на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», должен быть утвержден рабочий план счетов.Для того чтобы экспортер мог осуществлять качественный контроль движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам, к основным счетам бухгалтерского учета целесообразно открывать субсчета первого, второго и третьего порядка.Чтобы обеспечить на складе организации раздельный учет товаров, предназначенных для реализации на внутреннем рынке и на экспорт, к счету 41 «Товары» можно рекомендовать открытие субсчетов:41-1 «Товары»; 41-2 «Экспортные товары»; 41-2-1 «Экспортные товары на складе»; 41-2-2 «Экспортные товары в пути».При экспорте товаров уплачиваются экспортные пошлины, являющиеся разновидностью таможенных пошлин, которые взимаются при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с заявленным режимом.Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при этом к счету 76 следует открыть субсчета, например:76-4 «Расчеты с таможенными органами»; 76-4-1 «Расчеты с таможенными органами в рублях»; 76-4-2 «Расчеты с таможенными органами в валюте».В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у предприятия, экспортирующего товар, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

К этому счету также необходимо открыть субсчета:44-1 «Расходы на продажу»; 44-2 «Расходы на продажу по экспорту»; 44-2-1 «Расходы на продажу по экспорту в рублях»; 44-2-2 «Расходы на продажу по экспорту в валюте».Общая схема учета экспортных операций может выглядеть следующим образом:Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит43 субсчет «Экспортная готовая продукция на складе»20принята к учету экспортная готовая продукция по производственной себестоимости45 субсчет «Экспортные товары отгруженные»43 субсчет «Экспортная готовая продукция на складе»готовая продукция отгружена иностранному покупателю44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях»51оплачены расходы по доставке товара до таможенного пункта76 субсчет «Расчеты с таможней в рублях»51перечислены средства для оплаты таможенных платежей в рублях76 субсчет «Расчеты с таможней в валюте»52перечислены средства для оплаты таможенных платежей в валюте44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях»76 субсчет «Расчеты с таможней в рублях»оплачены таможенные платежи в рублях44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»76 субсчет «Расчеты с таможней в валюте»оплачены таможенные платежи в валюте19 субсчет «НДС при экспорте товаров»76 субсчет «Расчеты с таможней в рублях»оплачен НДС на таможне в рублях44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»52оплачены возможные расходы по доставке товара до страны экспорта и расходы по его реализации (в зависимости от условий поставки)62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»90 субсчет «Выручка»отражена выручка за реализованный экспортный товар90 субсчет «Себестоимость экспортных товаров»45 субсчет «Экспортные товары отгруженные»списана себестоимость реализованного экспортного товара90 субсчет «Расходы по экспортным товарам»44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях»списаны на реализацию расходы по экспорту в рублях90 субсчет «Расходы по экспортным товарам»44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»списаны на реализацию расходы по экспорту в валюте44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»919144 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»списана возможная курсовая разница90 (99) субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»99 (90)определен финансовый результат от реализации экспортных товаров52 субсчет «Транзитный валютный счет»62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»поступила на транзитный валютный счет выручка от иностранного покупателя62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»91списана возможная курсовая разница9162 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»списана возможная курсовая разница52 субсчет «Текущий валютный счет»52 субсчет «Транзитный валютный счет»перечислены средства на оплату расходов по экспорту5152 субсчет «Транзитный валютный счет»зачислены на рублевый расчетный счет средства от обязательной продажи части валютной выручки52 субсчет «Текущий валютный счет»52 субсчет «Транзитный валютный счет»зачислена оставшаяся часть валютной выручки52 субсчет «Транзитный валютный счет»91списана возможная курсовая разница9152 субсчет «Транзитный валютный счет»списана возможная курсовая разницаПоскольку бухгалтерский учет операций по производству и приобретению товаров, предназначенных для экспорта, ведется аналогично учету товаров, производимых и закупаемых для их реализации на территории Российской Федерации, мы не будем рассматривать эти операции. Остановимся на операциях реализации экспортных товаров по внешнеторговому контракту.УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВПример.Организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки «Инкотермс-2000» CFR — морской порт в Финляндии.

Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.Контрактная стоимость товара составляет 30 000 евро.

Таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей — 32 000 евро.Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 800 000 рублей, сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров 144 000 рублей. Расходы по доставке товаров до склада составили 13 800 рублей без учета суммы НДС.Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации — морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю — 63 000 рублей.Предположим, что курс евро не менялся и составлял 34,50 рубля за 1 евро.Для отражения в учете выручки от реализации экспортных товаров необходимо определить момент перехода права собственности на товар. В соответствии со статьей 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.В нашем примере условия поставки CFR.

Термин «Стоимость и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако, риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.В примере мы не будем рассматривать вопросы обложения экспортных товаров НДС, поскольку эти вопросы будут рассмотрены нами отдельно.Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит4160800 000Оприходован товар, подлежащий продаже на экспорт1960144 000Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров605113 800Оплачены расходы по доставке товаров на складБухгалтерские записи на дату оформления грузовой таможенной декларации44761 104Начислен таможенный сбор в рублях (32 000 евро х 0,1% х 34,50 рубля за 1 евро)4476552Начислен таможенный сбор в валюте (32 000 евро х 0,05% х 34,50 рубля за 1 евро)446013 800Затраты по доставке товаров на склад включены в состав расходов на продажу605163 000Оплачены услуги морского перевозчикаНа дату перехода права собственности на товар иностранному покупателю6290-11 035000Начислена выручка от реализации экспортных товаров (30 000 евро х 34,50 рубля за 1 евро)90-241800 000Списана покупная стоимость реализованных товаров446063 000Отражены услуги морского перевозчика904478 456Списаны расходы, связанные с реализацией экспортных товаровБухгалтерские записи на конец отчетного периода9099156 544Отражен финансовый результат от реализации экспортных товаров (прибыль)Бухгалтерские записи на дату получения оплаты от иностранного покупателя52621 035000Зачислена выручка от реализации экспортных товаров Окончание примера.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Основные бухгалтерские проводки для ВЭД

Во многом проводки по ВЭД близки к бухучету внутренних операций.

Отличия заключаются в использовании новых счетов, например, 52 и 57, учете курсовых разниц, покупке, продаже валюты. Разберем основные проводки, которые пригодятся вам для учета ВЭД. Дебет Кредит Описание 57 (76) 51 Вы решили приобрести валюту. Этой проводкой происходит списание или резервирование денег в рублях.

Этой проводкой происходит списание или резервирование денег в рублях. 52 57 (76) Приобретена иностранная валюта и перечислена на ваш валютный счет. 91 51 Удержано комиссионное вознаграждение банку за операцию.

52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76) 91.1 Положительная курсовая разница. Обычно применяется счет 52, реже остальные. Например, счет 57 применяется при разнице между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ.

91.2 52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76) Отрицательная курсовая разница.

57 (76) 51 Если денежных средств для покупки валюты было зарезервировано с излишком, такой проводкой оформляется их возврат.

15 76 Начисление таможенного сбора и пошлины. 19 76 Начисление НДС. 76 51 Перечисление денежных средств для оплаты таможенного сбора, пошлины и НДС. Счет 51, так как оплата производится в рублях с р/с.

68 19 НДС предъявлен к зачету. 52 75 Оприходованы денежные средства от иностранного учредителя в счет погашения задолженности по внесению вклада в уставный капитал.

75 83 Положительная курсовая разница по вкладу в УК.

83 75 Отрицательная курсовая разница по вкладу в УК. Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД — не самое простое занятие. Добавляет сложности и более серьезный контроль со стороны государственных органов.

Даже если вы уверены в своих специалистах, рекомендуем вам обратиться за помощью к облачному сервису .

В нашей программе гораздо легче вести учет ВЭД и можно избежать ряда серьезных ошибок. Всем желающим предоставляется бесплатно пробный период на 14 дней, чтобы вы убедились, что наш сервис и правда упрощает бухгалтерию.

Как вести учет экспорта товаров

Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами.

Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России. Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.

Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ. В законе № 173-ФЗ определены:

  1. права и обязанности органов и агентов валютного контроля.
  2. органы валютного регулирования и органы валютного контроля;
  3. права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;

В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:

  1. для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.
  2. для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;
  3. соблюдены все ограничения и запреты;

Читайте статью:

Вариант 2.

Если получен аванс в размере, например, 30 % от экспортной выручки, то сумма аванса пересчитывается в рубли на дату зачисления на транзитный счет по курсу Банка России и в дальнейшем для целей бухгалтерского и налогового учета пересчету не подлежит.

Но сумма экспортной выручки в части, приходящейся на оставшиеся 70 %, если в учетной политике установлен общий режим признания выручки в бухгалтерском учете, то выручка будет пересчитываться и на дату отгрузки, и на дату окончательного расчета. Допустим, по экспортному контракту стоимость реализуемого товара согласована в размере 60`000 долл. США и предусмотрено получение 30 % аванса.

Курс банка России установлен

  1. на дату окончательного расчета 32 руб./долл. США.
  2. на дату зачисления на транзитный счет 30 руб./долл. США;
  3. на дату отгрузки 29 руб./долл. США;

На дату получения аванса на транзитный счет в бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки: Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»; К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитике по конкретному покупателю — на сумму 540`000 руб.

(60`000 долл. США х 30% х 30 руб./долл. США). При отгрузке товара иностранному покупателю в бухгалтерском учете будут отражены проводки: Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю; К-т счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка экспортная» на сумму 1`758`000 руб.

(42`000 долл. США х 29 руб./долл.

США + 540`000 руб.). В налоговом учете на дату отгрузки экспортная выручка попадает в регистр налогового учета выручки в размере 1`758`000 руб. На дату окончательного расчета в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»; К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитике по конкретному покупателю — на сумму 1`344`000 руб.

(42`000 долл. США х 32 руб./долл. США). И одновременно отражается положительная курсовая разница: Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю; К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», аналитика «курсовая разница» на сумму 126000 руб.

В налоговом учете отражается внереализационный доход в размере 126000 руб. Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета доходы признаются кассовым методом, то сумма выручки будет признана в размере 1`884`000 руб. (540`000 руб. + 1`344`000 руб.).

Для целей налогообложения кассовый метод, установленный ст. 273 НК РФ, применяется очень редко. Но малый бизнес часто применяет УСН, согласно которому также доходы признаются кассовым методом, поэтому экспортная выручка при УСН будет включена в налоговую базу по УСН в размере 1`884`000 руб.

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст.

154 НК РФ, поэтому для целей НДС не учитывается, т.к. в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст.

153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в размере 1`740`000 руб. (60`000 долл. США х 29 руб./долл. США).

Проводки при неподтвержденной ставке 0% по НДС

90.3 Начислен НДС по реализации по ставке 18% 130 085 Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная Начислены пени за просрочку уплаты НДС 2 435 , 97 Бухгалтерская справка Читайте также: Оценка статьи:

(2 оценок, среднее: 1,00 из 5)

Загрузка.

Поделиться с друзьями:

Как место оказания услуги влияет на исчисление налогов?

При импорте, экспорте работ (услуг) необходимо понимать, что является местом оказания услуг согласно статьи 148 НК РФ. Является ли территория РФ местом реализации услуг для целей исчисления НДС? Если местом оказания услуги считается Российская Федерация, то организация является налоговым агентом по НДС, обязанностью которой является необходимость уплаты НДС за «своего» контрагента — нерезидента в ИФНС, где стоит на учета сама организация.

К таким услугам, например, относится оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг.

Обратите внимание также на то, что при перечислении поставщику услуг денежных средств необходимо руководствоваться положениями п. 1 и п.п 4 п. 2 ст. 310 НК РФ, а именно: налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п.

1 и п.п 4 п. 2 ст. 310 НК РФ, а именно: налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ НК. К таким доходам относятся доходы иностранной организации, полученные от источников в РФ.

Например, при выплате дохода от продажи доли в уставном капитале российской организации, более 50% активов которой состоит из находящегося на территории РФ недвижимого имущества или процентный доход, выплаченный российской организацией по договору займа иностранной организации или доходы от международной перевозки, при этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

Исключение составляют случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ при условии предоставления иностранной организацией подтверждений налоговому агенту т.е.

сертификат резидентства, предусмотренного в п.

1 ст. 312 НК РФ. Форму налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных согласно положений ст.

285, п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст.

310 НК РФ необходимо представить в налоговый по итогам отчетного периода — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;- по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.

С моей точки зрения, если вы как бухгалтер примените данные советы и разъяснения, то проблем в учете экспортных/импортных операций у вас возникнуть не должно.

  1. , ведущий специалист отдела бухгалтерского аутсорсинга и налогового консультирования

«».

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Бухгалтерский учет экспорта товаров

Для получения достоверной информации бухгалтерский учет экспорта товаров ведется на отдельных субсчетах, что позволяет разделить в учете обычную и внешнеэкономическую деятельности.

К особенностям бухгалтерского и налогового учета экспорта товаров относятся: 1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего проводятся в иностранной валюте. Для этого нужно: открыть валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использовать в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дт 52 Кт 62; освоить операции купли-продажи валюты и отражать их в отчете, используя для этой цели счет 57 (или счет 91 в зависимости от принятой учетной политики): Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91; вести учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и российской; проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов (в валютном выражении) как на дату совершения операции , так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.

2. Учет экспорта товаров ведется предприятием отдельно от остального учета, что обусловлено, с одной стороны, требованиями законодательства, а с другой – необходимостью достижения следующих целей, которые включают: разделение данных по учету экспорта товаров от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ); контроль над полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ); использование возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей (п.

1 ст. 154 НК РФ); контроль соблюдения сроков, необходимых для подтверждения права на использование нулевой ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ); отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки; правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.

3. Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров: расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76): в случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 45: восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям (п.

6 ст. 166 НК РФ); пени и штрафы за НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68; для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы ( Дт 91 Кт 19), спустя три года с даты завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка. Самое трудоемкое в бухгалтерском учете экспорта товаров – это проводки НДС. Правильность ведения учета НДС дает возможность получения вычета по налогу, в случае подтверждения права на применение нулевой ставки НДС.

В связи с этим следует обратить особое внимание на: учет налога, относящегося к прямым затратам по экспорту; распределение НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт; правильность оформления документов, касающихся НДС; соблюдение сроков подготовки документов, подтверждающих право на налоговые вычеты; восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенным к экспортным операциям; соблюдение установленных сроков учета налога при экспорте товаров по неподтвержденным, а также по подтвержденным позднее поставкам; высокую вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.

НДС по экспортным затратам накапливается на счете 19 с его выделением на специальный субсчет: Дт 19 Кт 60.

Ранее принятый к вычету налог, при учете экспорта товаров, восстанавливается на момент их отгрузки проводкой: Дт 19 Кт 68. Налог по косвенным затратам, перераспределяется на счете 19 с переносом экспортной части налога на субсчет: Дт 19 Кт 19. Если появляются документы, подтверждающие возможность применения вычета, то со счета 19 производится списание налога в соответствующем документам размере: Дт 68 Кт 19.

Налог на неподтвержденный в срок экспорт начисляется на субсчет счета 19: Дт 19 Кт 68.

При этом налог по затратам, относящийся к нему, принимается к вычету: Дт 68 Кт 19. Пени и штрафы по НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68.

Если в дальнейшем экспорт подтверждается, то эта часть налога принимается к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дт 68 Кт 19. Для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы – Дт 91 Кт 19 – спустя три года с момента завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.

Популярное

Штрафы Законодательство Кадровое делопроизводство Больничный лист Штрафы Больничный лист Страховые взносы ПФР Списание долгов Пенсионеры, Транспортный налог ИП Декретный отпуск Заработная плата Увольнение Выплаты персоналу Декретный отпуск Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2018 Все права защищены. При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .

Особенности экспорта, влияющие на его бухучет

Осуществление экспортных операций отражается в бухучете с рядом особенностей, обусловленных спецификой этого вида деятельности: 1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего ведутся в иностранной валюте.

Это потребует:

  1. переоценки валютных остатков и выраженной в валюте задолженности контрагентов как на дату совершения операции по соответствующим счетам, так и на отчетную дату, с применением для отражения ее результатов счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.
  2. освоения операций покупки-продажи валюты и применения для этой цели счета 57 или сразу счета 91 в зависимости от принятой учетной политики:
    • Дт 57 Кт 52;
    • Дт 51 Кт 57;
    • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;
  3. открытия валютного счета (или счетов, если валют несколько) и использования в учете счета 52 для расчетов с покупателем: Дт 52 Кт 62;
  4. Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;
  5. Дт 51 Кт 57;
  6. Дт 57 Кт 52;
  7. ведения учета расчетов с контрагентами одновременно в 2 валютах: иностранной и российской;

2. Существует необходимость организации обособленного учета сведений, относящихся к экспорту. Это обусловлено как требованиями законодательства, так и иными целями:

  1. отделением данных по экспорту от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);

О том, от чего зависит организация такого учета, читайте в статье «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

  1. контролем за полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
  2. правильным соотнесением объемов отгрузок, используемых в расчетах распределения НДС.
  3. отслеживанием момента перехода права собственности, если согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс» он не совпадает с моментом отгрузки;
  4. использованием возможности не начислять НДС по авансам, поступившим от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);
  5. контролем за соблюдением сроков, отведенных для подтверждения права на применение ставки 0% (п. 9 ст. 165 НК РФ);

3.

Появляется обязанность по учету дополнительных операций, связанных с экспортом:

  1. списания по истечении 3 лет НДС по неподтвержденному экспорту.
  2. Дт 45 Кт 41 (43);
  3. Дт 44 Кт 76;
  4. Дт 90 Кт 45;
  5. применения для учета отгрузки счета 45, если момент перехода права собственности на товар не соответствует моменту отгрузки:
    • Дт 45 Кт 41 (43);
    • Дт 90 Кт 45;
  6. движения НДС по не подтвержденному в срок и подтвержденному с опозданием экспорту;
  7. начисления пеней и штрафов по НДС, относящемуся к не подтвержденному в срок экспорту;
  8. Дт 76 Кт 51 (52);
  9. расчетов по таможенным пошлинам и сборам с применением для этого счета 76:
    • Дт 76 Кт 51 (52);
    • Дт 44 Кт 76;
  10. восстановления НДС, ранее принятого к вычету в обычном порядке, если возникла необходимость его вычета по правилам экспорта (п. 6 ст. 166 НК РФ);

Учет НДС на экспорте

Выясним, в каком порядке на счетах бухгалтерского учета отражается сумма НДС, исчисленная с экспортной выручки в связи с тем, что налогоплательщик в установленный срок (в течение 180 календарных дней) не собрал полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС. В описанной ситуации традиционная проводка по отражению в бухгалтерском учете суммы НДС, начисленной с выручки по реализации товаров (работ, услуг) (Дебет 90-3 Кредит 68), не применяется, поскольку источником начисления НДС являются собственные средства налогоплательщика.

Минфин России в Письме от 27.05.2003 N 16-00-14/177 предложил отразить данную сумму по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС к возмещению» в корреспонденции с кредитом этого счета, субсчет «НДС к начислению». В случае неподтверждения налогоплательщиком обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% суммы НДС, отраженные по дебету счета 68, субсчет «НДС к возмещению», списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». По нашему мнению, использование счета 68, субсчет «НДС к возмещению» некорректно, поскольку согласно Инструкции по применению Плана счетов {amp}lt;3{amp}gt; данный счет применяется для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к внесению в бюджеты. По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

. Следовательно, остаток по счету 68 должен показывать реальную задолженность перед бюджетом либо переплату по налогам (аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов).

При начислении НДС с неподтвержденного экспорта у налогоплательщика возникает право на его вычет, которое может быть реализовано при условии сбора необходимых документов в соответствующие сроки. Следует ли такое право считать активом? Согласно п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России {amp}lt;4{amp}gt; актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда его стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п.

6.3.1 указанной Концепции). Делаем выводы.

Если организация знает (или предполагает), что пакет документов собрать не удастся (другими словами, имеется уверенность в том, что актив не принесет в будущем экономических выгод), считаем, что актив в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности не признается. Исчисленную сумму налога в этом случае предлагаем сразу же включить в состав прочих расходов (Дебет 91-2 Кредит 68-НДС).

Обратите внимание! Даже если организация изначально знает, что у нее нет возможности собрать полный пакет необходимых документов, отказаться от применения нулевой ставки НДС в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) она не может. Это связано с тем, что налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по НДС, является обязательным элементом налогообложения (п.

1 ст. 17 НК РФ). Дебет 68-НДС Кредит 19. Если же документы собрать не удается, НДС со счета 19 списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2 (причем сделать это нужно тогда, когда появляется информация о невозможности сбора пакета документов, не дожидаясь окончания трехлетнего срока, в течение которого можно заявить право на вычет).

Пример 1. На основании контракта, заключенного с иностранной компанией, организация реализовала товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, на сумму 500 000 руб. Документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, собраны не были, поэтому организации пришлось начислить НДС в размере 90 000 руб.

(500 000 руб. x 18%). В дальнейшем документы были собраны и представлены в налоговый орган.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. На дату реализации товаров Отражена реализация товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта 62 90-1 500 000 По истечении 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта Начислен НДС с реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, поскольку документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки налога, в установленный срок не собраны {amp}lt;*{amp}gt; 19 68-НДС 90 000 На последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающиеправомерность применения нулевой ставки НДС Исчисленный ранее НДС с неподтвержденной экспортной выручки поставлен к вычету 68-НДС 19 90 000 Пример 2.

Изменим условия примера 1. Организация на момент отгрузки товаров обладает информацией о том, что полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, собрать не получится.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

На дату реализации товаров Отражена реализация товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта 62 90-1 500 000 По истечении 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта НДС, начисленный с реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, включен в состав прочих расходов, поскольку организация обладает информацией о том, что полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога, собран не будет 91-2 68-НДС 90 000 Последний день отчетного квартала, в котором был сформирован весь пакет документов, предназначенный для получения льготной нулевой ставки по НДС является моментом определения базы по налогу. Также НДС признают в день отгрузки товаров, если за 180 дней бумаги не были собраны.

Что касается вычетов, на которые организация имеет право уменьшить налог даже при нулевой ставке (получить его впоследствии к возмещению), то порядок их заявления происходит как описано выше — в моменты установления налоговой базы.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+