Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Как посчитать превышение минимального налога над исчисленным

Как посчитать превышение минимального налога над исчисленным

Как посчитать превышение минимального налога над исчисленным

Нормативное регулирование


Если по итогам налогового периода Организация на УСН Доходы минус расходы уплатила минимальный налог, то Налоговый кодекс позволяет учесть сумму разницы между минимальным налогом и налогом по УСН (далее – сумма разницы) в расходах следующих налоговых периодов, в т. ч. увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в течение 10 лет (п. 6, п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Если по итогам налогового периода, в котором учитывается разница, образуется убыток, то в этом случае разница увеличивает сумму убытков, которые можно переносить в течение 10 лет (п.

6 ст. 346.18 НК РФ). См. также Если организация сменила объект налогообложения с Доходы минус расходы на Доходы, то налогооблагаемую базу при УСН Доходы нельзя уменьшить на сумму разницы между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке за предыдущие периоды (Письмо Минфина РФ от 27.04.2011 N 03-11-11/106). Ответ на этот вопрос

Минимальный налог – 2011: время платить

Понятие «минимальный налог» есть только в гл.

26.2 НК РФ, регулирующей порядок применения упрощенной системы налогообложения.

И касается оно только тех «упрощенцев», которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы». В каких случаях уплачивается минимальный налог?

Какие особенности и проблемы связаны с его уплатой? Порядок исчисления и уплаты минимального налога прописан в п.

6 ст. 346.18 НК РФ:

  1. сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;
  2. налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
  3. минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога;
  4. налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в установленном порядке;

Рассмотрим по порядку приведенные положения действующего налогового законодательства.Плательщики минимального налога.

Минимальный налог исчисляют и уплачивают при определенных условиях только те «упрощенцы», которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы».

Налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы» минимальный налог не исчисляют и не уплачивают.Ставка минимального налога. Ставка минимального налога равна 1%.Налоговая база при уплате минимального налога.

Это, наверное, единственный случай в налоговом законодательстве, когда при уплате налога меняется налоговая база.

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», при исчислении налога при УСНО налоговой базой признают денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст.

346.18 НК РФ). При исчислении же минимального налога налоговой базой являются доходы. Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы для минимального налога, определяются на основании ст.

346.15 НК РФ, то есть учитываются:

  1. внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
  2. доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

При определении налоговой базы не учитываются:

  • доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
  • доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам 0, 9, 15%, предусмотренным п.

    3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

  • доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 9 и 35%, предусмотренным п.

    2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

В 2011 году много вопросов налогоплательщиков было связано с учетом выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ согласно программам, утверждаемым соответствующими органами государственной власти, и средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных на основании Федерального закона от 24.07.2007 № 209 ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Указанные средства отражаются «упрощенцами» в составе доходов пропорционально расходам в особом порядке.

Встает вопрос, нужно ли учитывать данные суммы при расчете минимального налога? Ответ содержится вПисьме ФНС РФ от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@

«О применении отдельных положений Федерального закона от 07.03.2011 № 23 ФЗ»

: учитывая, что суммы указанных выплат на содействие самозанятости безработных граждан и средств финансовой поддержки в виде субсидий отражаются в составе внереализационных доходов, то данные доходы подпадают под налогообложение минимальным налогом в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.За какой период исчисляется минимальный налог? Минимальный налог исчисляется только за налоговый период, то есть один раз в год.

Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Соответственно, по итогам отчетных периодов – I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года – минимальный налог не исчисляется. По итогам отчетных периодов «упрощенцы» исчисляют только авансовые платежи по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Даже при получении по итогам отчетных периодов убытков минимальный налог не исчисляется и не уплачивается, в этом случае не уплачивается и авансовый платеж по налогу при УСНО.

Таким образом, минимальный налог рассчитывается и уплачивается при заполнении налоговой декларации по итогам календарного года.

Особое внимание хотелось бы обратить на обязательность начисления и уплаты авансовых платежей даже при получении убытков.

Например, «упрощенец» заранее знает, что по итогам налогового периода он выйдет на уплату минимального налога, допустим, у него есть убытки за предыдущие налоговые периоды. Сохраняется ли у него в этом случае обязанность по уплате авансовых платежей за I, II и III кварталы?

Да. Глава 26.2 НК РФ предусматривает уплату авансовых платежей, которые исчисляются в соответствии со ст. 346.21 НК РФ. При превышении доходов над расходами налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи за I квартал, полугодие и девять месяцев.

В случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по налогу с налогоплательщика взыскивается пеня в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (п.

4 ст. 75 НК РФ). При этом сегодня налоговые органы при начислении пени должны руководствоваться Постановлением Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47

«О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»

, согласно которому, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Как сказано в Письме Минфина РФ от 21.01.2010 № 03 11 06/2/5, указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, исчисленных за I квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном п.

6 ст. 346.18 НК РФ. Что же касается уплаты авансовых платежей, финансисты настаивают на обязательности их уплаты по итогам отчетных периодов: порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу, установленный гл. 26.2 НК РФ, обязателен для всех налогоплательщиков, перешедших на применение УСНО, в том числе и для налогоплательщиков, которые по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки (Письмо Минфина РФ от 01.04.2011 № 03 11 06/2/42).

Порядок уплаты минимального налога.

Рассчитать минимальный налог обязаны все «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», а вот уплатить его вместо налога при УСНО должны только те из них, у кого за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Из этого следует, что уплачивается по итогам календарного года только один налог: налог при УСНО за налоговый период либо минимальный налог. Определяющим критерием является то, какой из этих двух налогов больше. На практике возможно только два случая, когда вместо налога при УСНО уплачивается минимальный налог:

  1. если исчисленная в общем порядке сумма налога при УСНО меньше суммы исчисленного минимального налога.
  2. если по итогам налогового периода налогоплательщик получил убыток, и, соответственно, сумма налога при УСНО равна нулю;

Рассмотрим на примерах.Пример 1.ООО «Меридиан» применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

По итогам 2011 г. получен следующий финансовый результат:

  1. расход, учитываемый при УСНО, – 1 100 000 руб.
  2. доход, учитываемый при УСНО, – 1 000 000 руб.;

Поскольку расходы превышают доходы, налоговая база за 2011 год равна нулю.

Минимальный налог за 2011 год равен: 1 000 000 х 1% = 10 000 руб. С учетом того, что по итогам налогового периода за 2011 год получен убыток, уплате подлежит минимальный налог в размере 10 000 руб.Пример2.ООО «Меридиан» применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

По итогам 2011 г. получен следующий финансовый результат:

  1. доход, учитываемый при УСНО, – 1 000 000 руб.;
  2. расход, учитываемый при УСНО, – 950 000 руб.

Налоговая база равна: 1 000 000 950 000 = 50 000 руб. Налог при УСНО за 2011 год: 50 000 х 15% = 7 500 руб. Минимальный налог за 2011 год равен: 1 000 000 х 1% = 10 000 руб.

С учетом того, что налог, исчисленный в общем порядке (7 500 руб.), меньше суммы минимального налога (10 000 руб.), уплате подлежит минимальный налог в размере 10 000 руб. Сумма налога, исчисленного в общем порядке в размере 7 500 руб., не уплачивается. Разницу между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом в размере 2 500 руб.

(10 000 7 500) можно учесть в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2012 году, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Разъяснения по вопросам исчисления и уплаты минимального налога даны также в письмах Минфина РФ от 03.06.2010 № 03 11 11/155, от 11.05.2011 № 03 11 11/118, ФНС РФ от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@, от 22.04.2011 № КЕ-4-3/6526@, УФНС по г.

Москве от 09.12.2010 № 16 разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке.

«Упрощенец» имеет право учесть разницу между минимальным налогом и налогом при УСНО, исчисленном в общем порядке, в расходах. В данном случае надо иметь в виду несколько моментов. Во-первых, это право налогоплательщика, а не его обязанность, то есть он может и не учитывать эту разницу, а просто забыть про нее.

Если «упрощенец» принял решение воспользоваться таким правом, это надо отразить в учетной политике для целей налогового учета.

Во-вторых, воспользоваться этим правом можно только в следующие налоговые периоды. У «упрощенцев» нередко встает вопрос, можно ли учесть указанную разницу уже при расчете авансовых платежей в следующем налоговом периоде? Согласно разъяснениям, представленным в Письме Минфина РФ от 15.06.2010 № 03 11 06/2/92, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода.

При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 Кодекса не предусмотрен порядок включения вышеназванных разниц в расходы за какой либо отчетный период следующих налоговых периодов.

Хотя, если читать ст. 346.18 НК РФ дословно, мы не найдем в ней слов «по итогам налогового периода», все таки это достаточно вольное трактование финансистами положений НК РФ, но данное мнение придется отстаивать в суде.

В-третьих, на сумму указанной разницы можно увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п.

7 ст. 346.18 НК РФ. Это означает, что даже при наличии убытков можно учесть эту разницу в расходах. Отметим, что никаких ограничений по переносу убытков, включая разницу по минимальному налогу, действующее законодательство не предусматривает (за исключением срока переноса убытка – десять лет), то есть в следующие налоговые периоды можно включить всю сумму убытка, полученного за предыдущий период, и сумму минимального налога, уплаченного за этот же период, в полном объеме (Письмо Минфина РФ от 20.06.2011 № 03 11 11/157). На практике бывает так, что по каким то причинам не учли разницу между минимальным налогом и налогом при УСНО, исчисленным в общем порядке в следующем налоговом периоде.

Можно ли ее учесть, например, через налоговый период?

Финансисты считают, что, поскольку абз.

4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ не содержит положений, ограничивающих учет указанных сумм расходов в будущих налоговых периодах, можно включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, например, за 2005 – 2006 годы в расходы при исчислении налоговой базы за 2007 год (Письмо Минфина РФ от 07.09.2010 № 03 11 06/3/125). Можно ли учесть сумму минимального налога, уплаченного за предыдущий налоговый период в случае получения убытков, если изменен объект налогообложения?

Такой вопрос был рассмотрен в Письме Минфина РФ от 27.04.2011 № 03 11 11/106. Ситуация достаточно распространенная: «упрощенец» применял объект налогообложения «доходы минус расходы», получил убыток за налоговый период, уплатил минимальный налог, но затем поменял объект налогообложения на «доходы».
Ситуация достаточно распространенная: «упрощенец» применял объект налогообложения «доходы минус расходы», получил убыток за налоговый период, уплатил минимальный налог, но затем поменял объект налогообложения на «доходы».

По мнению налогоплательщика, он вправе учесть сумму минимального налога, уплаченного в связи с применением УСНО (объект «доходы минус расходы») за предыдущий налоговый период, в счет будущих платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (объект «доходы»).

Но мнение финансистов по данному вопросу прямо противоположное: при изменении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на объект налогообложения в виде доходов включение в состав расходов вышеуказанной суммы разницы невозможно. При этом сумма минимального налога, уплачиваемого в установленном ст.

346.18 Кодекса случае, не может считаться излишне уплаченной.Отражение сумм минимального налога в налоговой декларации. Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому при УСНО, утверждена Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 № 58н. Сумма минимального налога рассчитывается в разделе 2

«Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога»

налоговой декларации по строке 270.

Для этого значение показателя по строке 210 (сумма полученных доходов за налоговый период) умножается на 1 и делится на 100 (стр.

210 x 1 / 100). Затем полученное значение указывается в разделе 1

«Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»

по строке 090 «Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период» в случае, если сумма минимального налога больше суммы исчисленного налога за налоговый период, указанной по строке 260.Срок уплаты минимального налога. Отдельных сроков для уплаты минимального налога гл.

26.2 НК РФ не установлено, то есть согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ. В соответствии с п.

1 и 2 ст. 346.23 НК РФ налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, минимальный налог уплачивается в бюджет организациями не позднее 31 марта, а индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

А если «упрощенец» утратил право на применение УСНО в течение налогового периода и уплате подлежит минимальный налог, в какие сроки налогоплательщик должен его уплатить?

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Фактически для таких налогоплательщиков окончание налогового периода по налогу в связи с применением УСНО совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение УСНО. Но при этом гл. 26.2 НК РФ не установлено для таких налогоплательщиков каких либо особенностей, касающихся изменения продолжительности налогового периода. По мнению налоговиков, высказанному в Письме от 10.03.2010 № 3 2 15/12@, налогоплательщики, утратившие право на применение УСНО в течение календарного года, обязаны исчислять и уплачивать минимальный налог в общем порядке не позднее срока, определенного п.

7 ст. 346.21 НК РФ. При этом, по мнению ФНС, данные налогоплательщики вправе исчислить и уплатить минимальный налог и до наступления установленного срока в добровольном порядке.Коды КБК для уплаты минимального налога. Минимальный налог уплачивается на отдельный код бюджетной классификации (КБК), отличный от кодов КБК для налога, уплачиваемого при УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Коды КБК приведены в таблице (Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 190н

«Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»

, Приказ ФНС РФ от 20.01.2011 № ММВ-7-1/24@ «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 05.12.2008 № Таким образом, в 2012 году сам минимальный налог, а также пени и штрафы по нему уплачиваются на приведенные коды КБК.Наименование доходовКоды бюджетной классификации Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов 182 1 05 01021 01 1000 110 Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ 182 1 05 01050 01 1000 110 Пени по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ 182 1 05 01050 01 2000 110 Штрафы по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ 182 1 05 01050 01 3000 110Бухгалтерский учет расчетов по авансовым платежам и минимальному налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ). Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» [1]. Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты: начисление авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при применении УСНО, а также минимального налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

«Упрощенец» при начислении и уплате авансовых платежей по налогу при УСНО в 2011 году делал следующие проводки:Дебет 99 Кредит 68 – начисление авансовых платежей по итогам отчетных периодов;Дебет 68 Кредит 51 – уплата авансовых платежей в бюджет. Если по итогам налогового периода 2011 года к уплате будет минимальный налог, заключительными проводками декабря 2011 года до реформации баланса будут следующие проводки:Дебет 99 Кредит 68 – начисление минимального налога за налоговый период.

А начисленные ранее по итогам отчетных периодов авансовые платежи надо сторнировать:Дебет 99 Кредит 68 – сторнировано начисление авансовых платежей за отчетные периоды.Зачет и возврат авансовых платежей по налогу при УСНО при уплате минимального налога. На практике достаточно распространена ситуация, когда «упрощенец» по итогам отчетных периодов уплачивал авансовые платежи, а по итогам налогового периода он обязан уплатить минимальный налог. Минимальный налог уплачивается на отдельный код КБК, и при его уплате не производится вычет в сумме уплаченных авансовых платежей по налогу при УСНО, поэтому перед «упрощенцем» стоит задача оптимизировать свои налоговые платежи: второй раз платить в бюджет налог за один и тот же налоговый период не лучший вариант.

Самый простое решение в данном случае – уплатить в срок минимальный налог в полном объеме, а сумму уплаченных авансовых платежей зачесть в счет будущих платежей, а также погасить задолженности по пеням и штрафам. Против проведения зачетов сумм авансовых платежей в счет будущих платежей при УСНО не возражают и финансисты (см.

Письмо Минфина РФ от 22.08.2011 № 03 11 11/215). Порядок проведения зачета авансовых платежей регулируется ст.

78 НК РФ. Отметим, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Утвержденной формы заявления нет, поэтому «упрощенец» может написать его в произвольной форме.

На сегодняшний день налоговым законодательством не предусмотрено представление налогоплательщиком в налоговый орган указанного заявления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (Письмо Минфина РФ от 09.11.2011 № 03 02 08/115). Как разъяснено в Письме Минфина РФ от 02.09.2011 № 03 02 07/1 315, в этом заявлении налогоплательщик вправе не указывать конкретную сумму предстоящего платежа, в счет которого он просит зачесть сумму излишне уплаченного налога.

Реализуя свое право на зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей, налогоплательщик изыскивает возможность скорейшего представления в налоговый орган соответствующего заявления, не допуская возникновения недоимки по указанным платежам. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. При этом налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Форма извещения о принятом налоговым органом решении о зачете (возврате) утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@

«О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам»

.

Конечно, «упрощенец» имеет право и на возврат уплаченных авансовых платежей, только целесообразность данного решения надо просчитывать, так как срок уплаты первого авансового платежа за следующий налоговый период очень близок. Для возврата также надо написать заявление в налоговый орган, и при отсутствии недоимок по налогам будет произведен возврат авансовых платежей на расчетный счет. Срок для принятия решения налоговым органом также составляет десять дней со дня получения заявления налогоплательщика.

Сумма налога будет возвращена в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления. Наиболее рациональный с точки зрения налоговой оптимизации вариант – зачесть сумму уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога.

В этом случае не придется делать дополнительных платежей в бюджет.

Можно ли провести такой зачет, ведь согласно п.

1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам? Согласно ст. 346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ.Федеральным законом от 24.07.2009 № 213 ФЗ были внесены изменения в БК РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2011 года в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами налогов:

  1. минимального налога, взимаемого в связи с применением УСНО, – по нормативу 100% (п. 2 ст. 56 БК РФ).
  2. налога, взимаемого в связи с применением УСНО, – по нормативу 100%;

Таким образом, налог, уплачиваемый при УСНО, и минимальный налог сегодня поступают в один и тот же бюджет субъекта РФ, являясь при этом федеральными налогами (п. 7 ст. 12, пп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ), поэтому никаких препятствий для зачета авансовых платежей в счет уплаты минимального налога нет.

Порядок зачета такой же, как при зачете суммы излишне уплаченных авансовых платежей в счет будущих платежей.

Единственная проблема в данном случае – это соблюдение сроков уплаты минимального налога. Источник: Журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Лучше подать заявление о зачете авансовых платежей в счет уплаты налога

Как известно, в течение года «упрощенцы» обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по единому налогу (ст.

346.21 НК РФ). В связи с этим при расчете минимального налога возникает резонный вопрос: а как быть с этими платежами? Можно ли уменьшить сумму исчисленного минимального налога на внесенные авансовые платежи? Применимо ли в данном случае правило, прописанное в пункте 5 статьи 346.21 НК РФ о том, ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период?

По нашему мнению, перечисленные авансовые платежи можно зачесть в счет уплаты минимального налога. Ведь в пункте 5 статьи 346.21 НК РФ речь идет о сумме налога за налоговый период.

То есть не важно, какой именно налог: единый по ставке 15 процентов с разницы между доходами и расходами или минимальный по ставке один процент с доходов.

Судьи придерживаются такого же мнения. Например, Президиум ВАС РФ указал, что «минимальный налог является единым налогом» (постановление от 01.09.05 № 5767/05 (далее — постановление № 5767/05)). ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 15.12.08 по делу № А44-1189/2008 отметил, что

«минимальный налог представляет собой не дополнительный налог, а является по существу формой единого налога»

.

На этом основании арбитры делают вывод, что зачет авансовых платежей в счет уплаты минимального налога возможен. Отметим, что Минфин России в письме от 21.09.07 № 03-11-04/2/231 сослался на указанное постановление № 5767/05.

Но в этом же письме чиновники добавили, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. А чтобы получить такое решение, необходимо подать заявление о зачете переплаты (п.

4 ст. 78 НК РФ). Аналогичный подход специалисты Минфина России применили в письме от 08.07.09 № 03-11-09/241.

В нем рассмотрена следующая ситуация.

«Упрощенец» по итогам года уплатил минимальный налог. Но при его расчете не учел суммы ранее внесенных авансовых платежей. Можно ли их вернуть? Чиновники разъяснили: на основании пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного минимального налога может быть возвращена налогоплательщику по его заявлению в течение месяца со дня получения налоговиками этого заявления.
Можно ли их вернуть? Чиновники разъяснили: на основании пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного минимального налога может быть возвращена налогоплательщику по его заявлению в течение месяца со дня получения налоговиками этого заявления. Таким образом, чтобы избежать претензий со стороны контролеров, советуем направить в инспекцию заявление о зачете суммы внесенных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога.

Если же «упрощенец», не направляя подобного заявления, уменьшит сумму минимального налога, велика вероятность, что налоговики доначислят недоимку, пени и оштрафуют за неполную уплату налога.

Впрочем, есть пример, когда суд в подобной ситуации поддержал налогоплательщика (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.08 № Ф04-3006/2008(5051-А45-27)).

Таким образом, уменьшить сумму минимального налога можно и в том случае, если не подавать заявление о зачете авансовых платежей. Ведь пункт 5 статьи 346.21 НК РФ не предусматривает подачу указанного заявления. Однако отстаивать справедливость этой позиции, скорее всего, придется в суде.

Переход на УСН

Для работы на УСН лицо должно подать в налоговую инспекцию соответствующее уведомление. В случае регистрации нового бизнеса заявку подают после постановки на налоговый учет, но не позднее 30 дней после даты регистрации. Если по некоторым причинам вы пропустили указанный срок, то автоматически присваивают общую систему налогообложения.

Переход на упрощенку уже действующего бизнеса возможен лишь со следующего отчетного года.

Для этого также необходимо заполнить и подать уведомление про переход на УСН до конца IV квартала текущего года.

Минимальный налог подлежит уплате налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога

Минимальный налог уплачивается в порядке, предусмотренном п.

6 ст.346. 18 НК. Платят ли минимальный налог налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы? Нет. Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, минимальный налог не платят. Уплачивается ли минимальный налог, если налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, получен убыток?

Да. Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получивший убыток, обязан уплатить минимальный налог.

В каких случаях уплачивается минимальный налог?

Минимальный налог уплачивается только в тех случаях, когда сумма исчисленного в общем порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного.

Важно! Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу учитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Минимальный налог уплачивается в бюджет по окончании налогового периода, так как в течение года такой налог не исчисляется и в бюджет не платится. Важно! Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст.

346.15 НК. Пример По итогам 2014 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 900 тыс.

руб., а также понесены расходы в сумме 850 тыс. рублей. Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составит 7,5 тыс. руб. (900 тыс. руб. — 850 тыс.

руб.)*15 %. Сумма минимального налога составит 9 тыс.

руб. (900 тыс. руб.*1 %). Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик за 2014 год должен уплатить в бюджет минимальный налог в сумме 9 тыс. рублей. Пример Налогоплательщиком по итогам 2014 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., а также понесены расходы в сумме 1 150 тыс.

рублей. Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 250 тыс. руб. (900 тыс. руб. – 1 150 тыс.

руб.) Налоговая база для исчисления налога в общем порядке в данном случае отсутствует. В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог в сумме 9 тыс.

руб. (900 тыс. руб. * 1 %). Можно ли разницу между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога включить в расходы?

Да. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК. Пример Налогоплательщиком по итогам 2014 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., расходы за указанный налоговый период составили 850 тыс.

рублей. Сумма исчисленного в общем порядке за 2014 год налога составила 7,5 тыс. руб. (900 тыс. руб. — 850 тыс. руб.)*15 %. Сумма минимального налога за 2014 год составила 9 тыс.

руб. (900 тыс. руб.*1 %). Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 9 тыс.

рублей. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, составила 1,5 тыс.

руб. (9 тыс. руб. – 7,5 тыс. руб.) и подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы за 2015 год. Пример Налогоплательщиком по итогам 2014 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., расходы за указанный налоговый период составили 1 150 тыс.

рублей. Таким образом, за 2014 год налогоплательщиком получены убытки в сумме 250 тыс.

руб. (900 тыс. руб. – 1 150 тыс.

руб.). Налоговая база для исчисления налога в общем порядке отсутствует.

Сумма минимального налога, подлежащего уплате в бюджет за 2013 год, составляет 9 тыс. руб. (900 тыс. руб. * 1 %). В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога разница между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 9 тыс. руб. (9 тыс. руб. – 0) и может быть включена в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном п.

7 ст. 346.18 НК. Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ. Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

Пример

Доход ИП на УСН «доходы минус расходы» за год составил 250 000 рублей.

Расходы за тот же период – 310 000 рублей.

За год предприниматель получил убыток 60 000 рублей (250 000 руб. – 310 000 руб.). Рассчитывать общий налог по ставке 15 % ему не нужно, поскольку база для расчета налога отсутствует, но на доход в сумме 250 000 рублей следует начислить минимальный налог: 250 000 руб.

* 1% = 2500 руб. В бюджет по итогам года нужно уплатить 2500 рублей. Если бы расходы ИП за год были меньше, чем доходы и составили, к примеру, 240 000 рублей, то общий налог по ставке 15 % был бы ниже суммы минимального налога: (250 000 – 240 000) * 15% = 1500 руб. И в этом случае все равно придется уплатить в бюджет 1% от дохода – 2500 рублей.

И в этом случае все равно придется уплатить в бюджет 1% от дохода – 2500 рублей.

Сумму разницы между «упрощенным» налогом и минимальным можно перенести «на будущее», то есть включить в расходы следующего налогового периода согласно п.

6 ст. 346.18 НК РФ.

Какую сумму минимального налога нужно уплатить в конце года?

Порядок заполнения декларации по налогу при УСНО предусматривает, что минимальный налог, подлежащий уплате за год, уменьшается на сумму исчисленных авансовых платежей .

Поэтому не имеет значения, были авансовые платежи уплачены или нет, на них можно уменьшить минимальный налог. Главное, чтобы авансовые платежи были начислены, то есть отражены в декларации. Иначе говоря, по итогам года вам нужно перечислить в бюджет разницу между исчисленным минимальным налогом и исчисленными авансами.

Однако это не означает, что в течение года можно совсем не платить авансовые платежи.

Задолженность по ним так и останется висеть на налогоплательщике.

Покажем это на примере. Пример.

Расчет налогов, подлежащих уплате при УСНО УСЛОВИЕ У организации по итогам 2015 г.

получились следующие показатели:

  1. начисленный налог по итогам года — 30 000 руб.;
  2. начисленный минимальный налог по итогам года — 31 000 руб.
  3. начисленный авансовый платеж по итогам 9 месяцев — 32 000 руб. То есть авансовый платеж к уплате по сроку 26 октября — 7000 руб. (32 000 руб. — 10 000 руб. — 15 000 руб.);
  4. начисленный авансовый платеж по итогам полугодия — 25 000 руб. То есть авансовый платеж к уплате по сроку 27 июля — 15 000 руб. (25 000 руб. — 10 000 руб.);
  5. начисленный авансовый платеж по итогам I квартала — 10 000 руб.;

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов организация не платила. РЕШЕНИЕ По итогам года минимальный налог меньше, чем сумма начисленных авансов (31 000 руб. < 10 000 руб. + 15 000 руб. + 7000 руб.). поэтому перечислять его в бюджет не> Но при этом за организацией продолжает числиться задолженность по авансовым платежам:

  1. за I квартал — 10 000 руб.;
  2. за 9 месяцев — 31 000 руб. Несмотря на то что в декларации будет отражена сумма 32 000 руб., этот платеж налоговики должны уменьшить соразмерно минимальному налогу (31 000 руб.).
  3. за полугодие — 25 000 руб.;

И на эти авансы продолжают начисляться пени вплоть до уплаты этих платежей.

* * * Как ни крути, если работаешь с прибылью (пусть и небольшой), авансы в течение года лучше платить.

А если уплаченные суммы получатся больше суммы исчисленного минимального налога, то разницу в начале следующего года можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей. ——————————-

  • п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57
  • п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57; Письма Минфина от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9012, от 12.05.2014 N 03-11-11/22105
  • п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ
  • п. 5.10 Порядка заполнения декларации по налогу при УСНО, утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@
  • п. 6 ст. 346.18 НК РФ
  • п. 4 ст. 346.21 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга» N16, 2015 Источник: журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

«Упрощёнка»: проблемы учета минимального налога и убытков

Владимир МАЛЫШКО, эксперт «ПБУ» Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом обложения, — доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам налогового периода в некоторых случаях будут вынуждены уплачивать минимальный налог.

Случится это, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога за налоговый период не превосходит величину минимального налога. Сама же величина минимального налога находится как 1% от доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Доходами же при «упрощенке» признаются доходы от реализации, исчисляемые согласно статье 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При этом доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ в исчисляемые не включаются (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Напомним, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Перечень же внереализационных доходов, учитываемых при использовании этой системы налогообложения, идентичен приведенному в статье 250 НК РФ. Датой получения доходов при «упрощёнке» признается день:

  1. поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
  2. получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Исходя из этого Минфин России и налоговая служба требуют включения в налоговую базу по единому налогу сумм авансовых платежей, поступивших в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в момент их получения (письма Минфина России от 05.07.04 № 03-03-05/1/58, МНС России от 11.06.03 № СА-6-22/657).

Данное требование признал обоснованным и ВАС России (решение от 20.01.06 № 4294/05).

Пример 1 Выручка за реализованные товары и имущество в 2005 году у налогоплательщика с объектом налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, составила 13 945 700 руб., сумма внереализационных доходов – 418 670 руб., по переходящим работам на 2006 год поступили авансы – 228 630 руб., величина понесенных расходов за год — 13 689 840 руб. Совокупная величина доходов за 2005 год, учитываемая при определении налоговой базы, составила 14 593 000 руб. (13 945 700 руб. + 418 670 руб.

+ 228 630 руб.). Исходя из этого, сумма минимального налога — 145 930 руб.

(14 593 000 руб. х 1%). Величина же единого налога, исчисленного в общем порядке, — 135 474 руб. ((14 593 000 руб. – 13 689 840 руб.) х 15%). Так как она меньше суммы минимального налога (145 700 > 135 474), то налогоплательщик должен будет перечислить в бюджет сумму минимального налога — 145 700.

__________________________ Конец примера Учет минимального налога Разницу между суммой уплаченного минимального налога и величиной налога, исчисленной в общем порядке, налогоплательщик праве включить в следующие налоговые периоды в расходы при исчислении налоговой базы.

Как известно, налоговым периодом при применении «упрощенки» признается календарный год, первый же квартал, полугодие и девять месяцев календарного года являются отчетными периодами (ст. 346.19 НК РФ). Основываясь на вышеприведенном, Минфин России настоятельно рекомендует налогоплательщикам, применяющим «упрощёнку», включать упомянутую разницу в расходы лишь при исчислении единого налога по итогам календарного года (письмо Минфина России от 30.09.05 № 03-11-04/2/93).

Хотя ни в каких нормативных правовых документах, в том числе и действующем в текущем году порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, (утв. приказом Минфина России от 17.01.06 № 7н), об этом не упоминается.

Не было таких указаний и в ранее действующем порядке заполнения налоговой декларации (утв. приказом Минфина России от 03.03.05 № 30н). Включение этой разницы в расходы, учитываемые при исчислении авансового платежа по налогу за отчетные периоды, может негативно отразиться для налогоплательщика.

Налоговые органы по итогам камеральной проверки представленных налоговых деклараций в этом случае нередко выносят решения о доначислении авансового платежа. Пример 2 . Продолжим пример 1. В 2006 году сумма доходов налогоплательщика составила 17 896 600 руб., величина же понесенных расходов в этом году – 15 951 124 руб.

При исчислении единого налога налогоплательщик вправе к сумме понесенных расходов добавить и разницу между суммой уплаченного минимального налога и значением налога, исчисленным в общем порядке в 2005 году, – 10 456 руб.

Размер налоговой базы в этом случае определяется как разность между суммой доходов, полученных за год, и совокупностью этих величин – 1 935 020 руб. (17 896 600 — (15 951 124 + 10 456)).

С учетом этого исчисленная величина единого налога составит 286 203 руб.

(1 935 020 руб. х 15%), И она превосходит сумму минимального налога – (178 696 руб. (17 896 600 руб. х 1%) < 286 203 руб.). причитающейся к уплате по итогам года сумма определяется как разность между исчисленной в общем порядке величиной единого налога и суммой авансового платежа по налогу, определяемой по итогам 9 месяцев.>При заполнении раздела 2 «Расчет налога (минимального налога)» налоговой декларации за год (форма декларации утв.

приказом Минфина России от 17.01.06 № 7н) величина разницы — 10 456 руб. указывается по строке 030. _______________________________ Конец примера Учет убытка По итогам налогового периода упомянутые налогоплательщики могут получить и убыток.

Под убытком в целях главы 26.2 НК РФ понимается превышение расходов, учитываемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ над доходами, определяемыми в порядке, установленном статьей 346.15 НК РФ.

И в этом случае законодатель обязал «упрощенцев» заплатить в бюджет минимальный налог. Пример 3 Несколько изменим условия примера 1 — выручка за реализованные товары и имущество в 2005 году составила 12 723 500 руб.

Совокупная величина доходов за 2005 год, учитываемая при определении налоговой базы, составила 13 392 800 руб. (12 745 500 руб. + 418 670 руб. + 228 630 руб.). Величина полученного убытка за год – 297 040 руб.

(13 689 840 – 13 392 800). Несмотря на это по итогам налогового периода налогоплательщик должен перечислить в бюджет сумму минимального налога – 133 928 руб. (13 392 800 руб. х 1%). ____________________________________ Конец примера Налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. В случае неучета всей суммы убытка оставшаяся её часть может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 таких периодов (п.

7 ст. 346.18 НК РФ). Отметим, что уточнение по уменьшению исчисленной по итогам налогового периода налоговой базы начало действовать с 1 января 2006 года (введено Федеральным законом от 21.07.05 № 101-ФЗ

«О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»

).

Но это не мешало налоговикам выставлять данное требование и ранее. Кстати, в статье 283 НК РФ, которой определяется порядок переноса убытков на будущее при исчислении налога на прибыль, используется также понятие « налоговый период ».

Однако это не помешало налоговикам в разделе

«Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке»

налоговой декларации по налогу на прибыль предусмотреть строки для учета убытка или части убытка при исчислении налоговой базы по итогам отчетного периода.

Это позволяет осуществлять и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма декларации и порядок утв. приказом Минфина России от 07.02.06 № 24н, подробнее см. комментарий «Налогу на прибыль обновили декларацию» «720 часов» № 4, 2006 ).

С требованием уменьшения исчисленной налоговой базы по итогам налогового периода на сумму убытка, полученного при использовании «упрощенки» в предыдущие налоговые периоды, теперь остается только смириться. Однако настоятельные рекомендации чиновников о включении в расходы разницы между суммой уплаченного минимального налога и величиной налога, исчисленной в общем порядке, только при определении налоговой базы по итогам налогового периода вызывают сомнения.

Хотя отдельные арбитражные суды поддерживают чиновников в этом вопросе (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.05 № А26-9974/04-213). Пример 4 Доходы налогоплательщика в 2006 году составили 17 896 600 руб., расходы – 15 951 124 руб.

Данные по величинам минимального налога и убытка берутся из примера 3. При исчислении налоговой базы за 2006 год налогоплательщик вправе к понесенным расходам за год добавить и сумму уплаченного минимального налога за 2005 год, так как это значение и составит разницу между ним и величиной единого налога, исчисленного в общем порядке.

Следовательно, размер расходов увеличится до 16 085 052 руб. (15 951 124 + 133 928). С учетом этого величина налоговой базы за год — 1 811 548 руб. (17 896 600 – 16 085 052). 30 процентов от неё составит 543 464 руб. (1 811 548 руб. х 30%). И это значение превышает размер убытка, полученного в 2005 году (543 464 > 297 040).

(1 811 548 руб. х 30%). И это значение превышает размер убытка, полученного в 2005 году (543 464 > 297 040). Поэтому налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка.

И тогда её величина снизится до 1 514 508 руб. (1 811 548 – 297 040). Сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, за 2006 год — 227 176 руб.

(1 514 508 руб. х 15%) превосходит величину минимального налога (227 176 руб. > 178 966 руб. (17 896 600 руб. х 1%)). К уплате в бюджет по итогам 2006 года подлежит сумма, определяемая как разность между исчисленной в общем порядке величиной единого налога и значением авансового платежа по налогу за 9 месяцев.

_________________________________ Конец примера Законодатель, вводя вышеописанную норму по включению разницы между величиной уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, уточнил, что она, в том числе может увеличивать сумму убытков, переносимых на будущее (абз.

4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И это уточнение несколько меняет алгоритм переноса убытков. Пример 4 Вариант 2:сумма уплаченного минимального налога доводит размер убытка, полученного в 2005 году, до 430 968 руб.

(133 928 + 297 040). И это значение должно сравниваться с 30% налоговой базы. Она же в свою очередь составляет 1 945 476 руб. (17 896 600 – 15 951 124). Так как (583 642,80 руб.

(1 945 476 руб. х 30%) > 430 968 руб.), то полученная совокупность полностью уменьшает величину налоговой базы, доводя её до тех же 1 514 508 руб.

(1 945 476 – 430 968), получаемых в предыдущем варианте расчета.

____________________________ Конец примера Неоднозначность нормы по «разноске» суммы уплаченного минимального налога к сожалению не всегда приводит к одной и той же величине налоговой базы, используемой при исчислении единого налога.

Пример 5 . Используем данные примера 4 за исключением величины доходов, уменьшив её до 17 377 200 руб. Вариант 1 . Последовательное уменьшение величины налоговой базы вначале на сумму минимального налога приводит к тому, что 30% от налоговой базы будет отсчитываться от 1 292 148 руб. (17 377 200 – 15 951 124 – 133 928) и составит это 387 644,40 руб.

(1 292 148 руб. х 30%). Так как данное значение превышает сумму убытка, полученную в 2005 году (387 644,40 > 297 040), то налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка. Таким образом, величина налоговой базы составит 995 108 руб.

(1 292 148 – 297 040), а сумма единого налога – 149 266,20 руб. (995 108 руб. х 15%). И она превышает величину минимального налога (149 266,20 руб. > 173 772 руб. (17 377 200 руб.

х 1%)). Вариант 2 . При увеличении суммы убытка, полученного в 2005 году, на величину уплаченного минимального налога размер налоговой базы, от которой необходимо отсчитать 30% для сравнения, составит 1 426 076 руб.

(17 377 200 – 15 951 124). В этом случае общая сумма убытка превосходит лимит, установленный законодателем, — (430 968 руб. (133 928 + 297 040) > 427 822,80 руб. (1 426 076 х 30%)). Поэтому налоговая база уменьшается на предельную величину.

И её сумма при исчислении единого налога – 998 253,20 руб.

(1 426 076 – 427 822,80) будет на 3145,20 руб. (998 253,20 – 995 108) больше, чем в варианте 1. Возникшую же разницу между суммой полученного убытка в 2005 году и принимаемой в уменьшение налоговой базы величиной — 3145,20 руб. (430 968 – 427 822,80) налогоплательщик вправе учесть при исчислении единого налога по итогам 2007 года.
(430 968 – 427 822,80) налогоплательщик вправе учесть при исчислении единого налога по итогам 2007 года.

Такой учет убытка приводит к начислению большей суммы единого налога – 149 737,98 руб. (998 253,20 руб. х 15%), которая тем более будет превышать исчисленную величину минимального налога (149 737,98 руб. > 173 772 руб. (17 377 200 руб.

х 1%)). __________________________ Конец примера Как видим, уточняющая формулировка нормы, установленная законодателем в абзаце 4 пункта 6 статьи 346.18 НК РФ, приводит к неоднозначности её прочтения. При втором варианте учета суммы уплаченного минимального налога происходит увеличение размера налоговой базы и значения единого налога. Налогоплательщики вправе воспользоваться первым вариантом учета, так как все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в его пользу (п.

7 ст. 3 НК РФ). Что перечислять? Во всех приведенных выше примерах уменьшение налоговой базы приводило все же к необходимости уплаты по итогам налогового периода единого налога.

Но опять же может случиться, что, уменьшение величины облагаемой базы обяжет налогоплательщика уплачивать минимальный налог. Пример 6 Величины доходов и расходов по итогам 2006 года у налогоплательщика составили соответственно 13 556 200 руб. и 12 515 974 руб. Суммы уплаченного минимального налога и убытка за 2005 год берутся из примера 3.

Вариант 1 . Величина налогооблагаемой базы, используемая при определении 30% ограничения, составит 906 298 руб. (13 556 200 – 12 515 974 – 133 928). Предельная сумма, на которую налогоплательщик может уменьшить налоговую базу – 271 889,40 руб.

(906 298 руб. х 30%) оказывается меньше, чем величина убытка (271 889,40 < 297 040). поэтому налоговая база уменьшается на установленный законодателем предел. таким образом, её величина при исчислении единого налога – 634 408,60 руб. (906 298 – 271 889,40). значение же единого налога в таком случае – 95 161,29 руб. (634 408,60 руб. х 15%). и оно не превышает суммы минимального налога, исчисленного по итогам 2006 года, - (76 366,29 руб.>< 135 562 руб. (13 556 200 руб. х 1%)).>По итогам 2006 года у налогоплательщика образовались:

  1. разница между величиной минимального налога и значением налога, исчисленного в общем порядке, по итогам 2006 года – 40 400,71 руб. (133 772 – 76 366,29).
  2. остаток неперенесенного убытка с 2005 года – 25 150,60 руб. (297 040 – 271 889,40);

Вариант 2 . При этом варианте исчисления предельная величина уменьшения налоговой базы — 312 067,80 руб. ((13 556 200 руб. – 12 515 974 руб.) х 30%).

И на эту сумму она и уменьшается, так как (430 968 > 312 067,80). С учетом этого величина налоговой базы – 728 158,20 руб. (13 556 200 – 12 515 974 – 312 067,80).

Сумма же налога – 109 223,73 руб. (728 158,20 руб. х 15%) не превышает размер минимального налога (109 223,73 < 135 562).>В этом случае остаток неперенесенного убытка с 2005 года – 118 900,20 руб.

(430 968 – 312 067,80), разница между величиной минимального налога и значением налога, исчисленного в общем порядке, по итогам 2006 года – 26 338,27 руб.

(135 562 – 109 223,73). _________________________________ Конец примера Казалось бы оба варианта исчисления в примере 6 обязывают налогоплательщика уплатить минимальный налог. Но устанавливая правила по учету суммы разницы законодатель употребил формулировку: « суммой налога, исчисленной в общем порядке ».

Порядком определения налога установлено, что он исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.21 НК РФ). В общем порядке налоговая база для объекта – доходы, уменьшенные на величину расходов, определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п.

2 ст. 346.18 НК РФ). Как было сказано выше, сумма разницы между величиной минимального налога и значением единого налога включается в расходы при исчислении налоговой базы.

Исчисленная же по итогам налогового периода величина налоговой базы затем уменьшается на сумму убытка. Поэтому по логике напрашивается осуществление проверки до учета убытков.

Если же последовать этому, то в варианте 1 примера 6 без учета уменьшения налоговой базы на величину убытка требуемое условие выполняется (135 944,70 руб. (906 298 руб. х 15%) > 135 562 руб.).

Поэтому налогоплательщик должен и уплачивать величину единого налога, исчисленную с уменьшенной на убытки налоговой базы. Тем более законодатель не обязал налогоплательщика осуществлять повторную проверку.

Вероятность такого прочтения норм, установленных пунктами 6 и 7 статьи 346.18 НК РФ, налоговиками не столь уж велика.

Скорее всего, они будут настаивать на одном из вариантов примера 6. Ещё одна проблема Если обратится к нормам главы 26.2 НК РФ, то принципиальных различий между уплатой единого налога и минимального налога не существует.

Минфин России в упомянутом письме № 03-11-04/2/93 указывает, что минимальный налог является формой единого налога.

Оба эти налога, а также авансовые платежи поступают на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 346.22 НК РФ). Вот здесь и начинаются проявляться различия. Бюджетным кодексом РФ с момента введения главы 26.2 НК РФ были установлены различные нормативы отчислении по уровням бюджетной системы РФ и бюджетам государственных внебюджетных фондов для доходов от уплаты единого налога и минимального налога.

В настоящее время доходы от уплаты единого налога распределяются территориальными отделениями федерального казначейства в бюджеты:

  1. ФСС РФ — 5%.
  2. субъектов РФ — 90% от его величины;
  3. ТФОМС — 4,5%;
  4. ФФОМС — 0,5%;

Доходы же от уплаты минимального налога подлежат распределению только в бюджеты государственных внебюджетных фондов в следующих размерах:

  1. в ФСС РФ — 20% (п.

    2 ст. 56 и п. 1.1 ст. 146 БК РФ).

  2. в ТФОМС — 18%;
  3. в ФФОМС — 2%;
  4. в ПФР — 60% его суммы;

До 2005 года действовали идентичные нормативы распределения поступающих средств от «упрощенцев» за одним исключением: по 45% доходов от уплаты единого налога направлялись бюджет субъекта РФ и местный бюджет (ст. 48 БК РФ в редакции Федерального закона от 07.07.03 № 117-ФЗ).

С учетом этого Минфином России устанавливал разные коды бюджетной классификации для перечисления единого налога и минимального налога.

До 2005 года это были 1030110 и 1030120 соответственно, в последующий период – 182 1 05 01 020 01 1000 110 и 182 1 05 01 030 01 1000 110. Ссылаясь на приведенные нормативные отчисления, как Минфин России, так и ФНС России считают, что в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды авансовых платежей единого налога могут быть:

  1. зачтены в счет предстоящих авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды;
  2. подлежат возврату (письма Минфин России от 28.03.05 № 03-03-02-04/1/92, ФНС России от 20.09.05 № 22-2-14/1796).
  3. зачтены по согласованию с территориальными органами федерального казначейства в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ;

Напомним, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога (п.

5 ст. 78 НК РФ). Пример 7 Используем данные варианта 1 примера 6 при условии, что по итогам 9 месяцев налогоплательщик перечислил в территориальное отделение федерального казначейства авансовый платеж по единому налогу в размере 124 768 руб. Величина минимального налога превосходит сумму перечисленных авансовых платежей единого налога за 9 месяцев на 10 794 руб.

(135 562 – 124 768). И логично было бы именно эту сумму налогоплательщику и доплатить, чтобы полностью рассчитаться с бюджетом.

Однако подлежащую уплате сумму минимального налога — 135 562 руб. орган федерального казначейства должен перераспределить в соответствие с установленными нормативами, направив на счета территориальных отделений:

  1. ФСС РФ – 27 112,40 руб. (135 562 руб. х 20%);
  2. ФФОМС — 2711,24 руб. (135 562 руб. х 2%);
  3. ПФР России – 81 337,20 руб. (135 562 руб. х 60%);
  4. ТФОМС – 24 401,16 руб. (135 562 руб. х 18%).

Полученные же по итогам 9 месяцев суммы авансовых платежей единого налога – 124 768 руб. им ранее были направлены на счета формирующие бюджеты:

  1. ТФОМС — 5614,56 руб. (124 678 руб. х 4,5%).
  2. ФСС РФ – 6238,40 руб. (124 768 руб. х 5%);
  3. ФФОМС — 632,84 руб. (124 678 руб. х 0,5%);
  4. субъекта РФ — 112 291,20 руб. (124 768 руб. х 90%);

На взгляд чиновников, по итогам года у налогоплательщика образуется задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

С учетом согласия территориального органа федерального казначейства на зачет части сумм авансовых платежей единого налога, направленных им во внебюджетные фонды, в счет причитающихся составляющих минимального налога, величины задолженности по фондам составят:

  1. в ФСС РФ – 20 874 руб. (27 112,40 – 6238,40);
  2. в ФФОМС – 2087,40 руб. (2711,24 – 632,84);
  3. в ПФР — 81 337,20 руб.;
  4. в ТФОМС – 18 786,60 руб. (24 401,16 – 5614,56).

Общая же сумма задолженности перед государственными внебюджетными фондами — 123 085,20 руб. (81 337,20 + 20 874 + 2087,40 + 18 786,60). Направленная же казначейством часть суммы авансовых платежей по единому налогу в бюджет субъекта РФ — 112 291,20 руб.

составит переплату. Её налогоплательщик может зачесть в счет:

  1. предстоящих авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды.
  2. иных платежей по начисленным по итогам года налогам, направляемым в бюджет субъекта РФ;

При отсутствии задолженности по налогам, уплачиваемым в бюджет субъекта РФ, налогоплательщик вправе обратиться в инспекцию ФНС России с заявлением о возврате суммы переплаты. ___________________________________ Конец примера Президиум ВАС России в постановлении от 01.09.05 № 5767/05

«О зачете авансовых платежей в счет минимального налога»

констатировал, что минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период, независимо от порядка исчисления единого налога. Поэтому по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным статьей 346.21 НК РФ либо пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ – для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

Минфин России в письме от 28.12.05 № 03-11-02/83 идентифицировал это постановление в своём стиле. Принятие решения о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога, на взгляд чиновников, возможно только в пределах средств, поступающих в указанные государственные внебюджетные фонды. Суммы уплаченных авансовых платежей, которые зачислены в иные бюджеты (государственные внебюджетные фонды), при отсутствии недоимки и задолженности по пеням, начисленным по тем же бюджетам (государственным внебюджетным фондам), подлежат возврату налогоплательщику.

Таким образом, чиновники ещё раз подчеркнули незыблемость своей позиции, представленной в примере 7.

Возможные варианты Налогоплательщик, не желающий кредитовать государство в размере суммы минимального налога, может попытаться уйти от обязанности его уплаты. Для этого во избежание трений с налоговиками необходимо предпринять следующие шаги.

Первое . Проверить, превосходит ли значение единого налога, исчисленного с налоговой базы, определенной исключительно из доходов и расходов календарного года, величину минимального налога. Если да, то осуществляется следующая проверка. Если же значение единого налога оказалось меньше величины минимального налога, то от необходимости его перечисления никуда не деться.

Второе . Уменьшив значение налоговой базы, полученной на первом шаге, на сумму минимального налога уплаченного в предыдущем налоговом периоде, осуществить вновь проверку на превышение значения единого налога над минимальным.

При положительном результате определить разность между ними. Поделив её на 15%, находится величина, на которую можно уменьшить налоговую базу, чтобы все же уплачивать единый налог.

Она и соответствует той сумме убытка прошлого года, которую и можно учесть при заполнении декларации по итогам текущего года. Пример 8 Используем данные варианта 1 примера 6 с учетом уплаченной суммы авансового платежа по единому налогу за 9 месяцев — 124 768 руб.

Величина налоговой базы, исчисленная только из доходов и расходов 2006 года, — 1 040 226 руб.

(13 556 200 – 12 515 974). Так как значение единого налога — 156 033,90 руб. (1 040 226 руб. х 15%) превосходит сумму минимального налога (156 033,90 > 135 562), то переходим ко второй проверке.

Уменьшив величину налоговой базы на сумму минимального налога, уплаченного по итогам 2005 года, определяем значение единого налога за 2006 год — 135 944,70 руб.

((1 040 226 руб. — 133 928 руб.) х 15%). И оно на 382,70 руб. (135 944,70 — 135 562) превосходит сумму минимального налога. Налогоплательщик может уменьшить величину налоговой базы не более чем на 2551,33 руб.

(382,70 руб. : 15%), чтобы все же уплачивать единый налог. Уменьшение осуществляется за счет части убытка, полученного в 2005 году. Осуществим проверку, уменьшив налоговую базу на 2551,29 руб.

за счет части убытка 2005 года. Значение единого налога — 135 562,01 руб.

((1 040 226 — 133 928 — 2551,29) х 15%) превосходит сумму минимального налога на 0,01 руб. (135 562,01 — 135 562). Поэтому налогоплательщик по итогам 2006 года должен уплатить единый налог.

Конечно, корректнее будет, если разница между этими значениями с учетом округления составит 1 руб. Это достигается при уменьшении налоговой базы на 2547,99 руб. — 1 руб. ((1 040 226 — 133 928 — 2547,99) х 15% — 135 562).

Таким образом, уменьшив налоговую базу на 2547,99 руб. за счет убытка 2005 года (и эта величина на превосходит установленный законодателем 30% предел (2547,99 руб.

< 271 889,40 руб. (906 298 руб. х 30%)), а ограничение снизу им не предусмотрено), налогоплательщик должен будет по итогам 2006 года уплатить единый налог. при этом к доплате будет подлежать 10 795 руб. (135 563 - 124 768). остаток же убытка - 294 492,01 руб. (297 040 - 2547,99) переносится на 2007 год>________________________________ Конец примера Если же при второй проверке окажется превышение суммы минимального налога над единым, то включать в расходы необходимо лишь часть суммы уплаченного минимального налога по итогам 2005 года. Размер её определяется исходя из суммы налоговой базы, определенной из увеличенного на 1 руб. значения минимального налога, исчисленного по итогам 2006 года.

Остаток же уплаченной суммы минимального налога по итогам 2005 года переносится на 2007 год. В заключение напомним, что налогоплательщику предоставляется право на включение в расходы разницы между уплаченной величиной минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, и на уменьшение налоговой базы на значение убытка, полученного в предыдущие налоговые периода. А воспользоваться ли этим правом и в каких пределах – решать налогоплательщику.

Материал предоставлен журналом . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+